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所得稅費用是指企業(yè)經(jīng)營利潤應(yīng)交納的所得稅。很多人任務(wù)所得稅費用就是所得額×所得額稅率就行了，其實不然，今天我來為大家介紹所得稅費用的傳統(tǒng)算法以及一種更容易掌握的巧算法。

一、資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅費用的計算方法

在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，所得稅費用的計算公式表述為：所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用

(一)當期所得稅

當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。

企業(yè)在確定當期所得稅時，對于當期發(fā)生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進行調(diào)整，計算出當期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應(yīng)交所得稅。

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額

(二)遞延所得稅費用

遞延所得稅費用，是指企業(yè)在某-會計期間確認的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的綜合結(jié)果。用公式表示即為：遞延所得稅費用=(遞延所得稅負債的期末余額一遞延所得稅負債的期初余額)一(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)

(三)所得稅費用

根據(jù)當期所得稅和遞延所得稅即可計算出所得稅費用，其計算公式為：所得稅費用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費用。

二、所得稅費用的巧算法

從上述準則中規(guī)定的所得稅費用的計算公式可以看出，所得稅費用計算過程中既涉及對當期稅前會計利潤按納稅調(diào)整增加額及減少額的調(diào)整，還包括對應(yīng)交所得稅按遞延所得稅費用的調(diào)整，計算過程比較復雜，不易理解。下面介紹一種計算所得稅費用的巧算法，有利于對所得稅費用計算的掌握。

(一)將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額

在計算應(yīng)交所得稅時，如果不存在永久性差異，只需要計算出遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的本期發(fā)生額就可以了，通過遞延所得稅資產(chǎn)和負債的本期發(fā)生額可以直接將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。具體計算公式如下：

應(yīng)交所得稅=(會計利潤±永久性差異+可抵扣暫時性差異發(fā)生額一應(yīng)納稅差異發(fā)生額)×稅率

=(會計利潤±永久性差異)×稅率+遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額-遞羞延所得稅負債發(fā)生額

(二)計算所得稅費用

計算出應(yīng)交所得稅后，可以利用所得稅費用的賬務(wù)處理模式倒擠出所得稅費用的數(shù)額。遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額如果為正數(shù)，則借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額如果為負數(shù)，則貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”，遞延所得稅負債的發(fā)生額如果為正數(shù)，則貸記“遞延所得稅負債”，遞延所得稅負債的發(fā)生額如果為負數(shù)，則借記“遞延所得稅負債”，應(yīng)交所得稅當然要記貸方，其通常情況下的賬務(wù)處理模式為：借記“所得稅費用”和“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅”和“遞延所得稅負債”在上述處理模式中，知道遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額及應(yīng)交所得稅金額即可倒擠出所得稅費用的金額。

三、所得稅費用巧算方法與傳統(tǒng)計算方法比較

[例]甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)，適用的所得稅稅率為25%;2008年初遞延所得稅資產(chǎn)為62.5萬元，其中存貨項目余額22，5萬元，保修費用項目余額25萬元，未彌補虧損項目余額15萬元。2008年初遞延所得稅負債為7.5萬元，均為固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同產(chǎn)生。本年度實現(xiàn)利潤總額500萬元，2008年有關(guān)所得稅資料如下：

(1)2007年4月1日購入3年期國庫券，實際支付價款為1056.04萬元，債券面值1000萬元，每年3月31日付息，到期還本，票面年利率6%，實際年利率4%。甲公司劃分為持有至到期投資。2008年實際利息收入41.71萬元，稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。

(2)因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元。

(3)存貨年初和年末的賬面余額均為1000萬元。本年轉(zhuǎn)回存貨跌價準備70萬元，使存貨跌價準備由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。

(4)年末計提產(chǎn)品保修費用40萬元，計入銷售費用，本年實際發(fā)生保修費用60萬元，預(yù)計負債余額為80萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。

(5)至2007年末止尚有60萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為15萬元。

(6)假設(shè)除上述事項外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。

要求：計算2008年所得稅費用金額。

(一)利用巧算法計算要計算2008年所得稅費用金額，應(yīng)該計算出遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的發(fā)生額，題中已經(jīng)給出遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的期初余額，所以應(yīng)計算出遞延所得稅資產(chǎn)及負債的期末余額，就可以算出其發(fā)生額。

(1)計算2008年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負債余額

存貨項目：

存貨的賬面價值=1000--20=980(萬元)

存貨的計稅基礎(chǔ)=1000(萬元)

可抵扣暫時性差異期末余額=20(萬元)

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=20×25%=5(萬元)

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=5-22.5=-17.5(萬元)

預(yù)計負債項目：

預(yù)計負債的賬面價值=80(萬元)

預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=80-80=0(萬元)

可抵扣暫時性差異期末余額=80(萬元)

可抵扣暫時性差異期初余額=80-40+60=100(萬元)

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=80×25%=20(萬元)

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=20-100×25%=-5(萬元)

彌補虧損項目：

遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=0×25%=0(萬元)

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=0-15=-15(萬元)

遞延所得稅負債本期沒有發(fā)生額，故期末余額等于期初余額。

(2)計算甲公司2008年應(yīng)交所得稅。

利用上述巧算法的計算公式可知

2008年應(yīng)交所得稅=[利潤總額500一國債利息收入(永久性差異)41.71+違法經(jīng)營罰款10(永久性差異)+存貨遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額(20-22.5÷25%)+保修費遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額(80-25÷25%)+彌補虧損遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額(0-15÷25%)]x25%=(500-41.71+10-150）*25%=79.6（萬元）